Unidad I La auditoría como actividad profesional, características e implicaciones técnicas

Unidad I La auditoría como actividad profesional, características e implicaciones técnicas

1.1 Concepto universal de auditoría
El origen etimológico de la palabra auditoría es el verbo latina "audire" que significa oír; y proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que se les solicitaba verificar, principalmente oyendo.

La definición universal de auditoría es verificar que un determinado hecho o circunstancia ocurra de acuerdo a lo planeado.

Si hablamos de lo que significa la auditoría en una organización es el examen que se realiza a la información financiera, administrativa y operacional con base en el cumplimiento de las obligaciones jurídicas, fiscales y de algunos otros reglamentos, así como de las políticas y lineamientos establecidos por la propia entidad y de acuerdo a la forma en que opera y se administra.

La auditoría es la comprobación de la correcta aplicación y seguimiento de las obligaciones a las que está sujeta una organización. Esta auditoría puede ser a sus estados financieros, a su operación, a su administración o conjunto de ellas.

El examen que se hace a los estados financieros debe ser crítico y constructivo, lo cual significa que el contador público debe apoyarse en su propio criterio y además éste debe enriquecer a la auditoría que se esté practicando.

1.2 Clasificación de la auditoría desde el punto de vista de la contaduría pública

      

   a) Fiscal. El principal objetivo es corroborar que los diferentes impuestos y las diversas obligaciones fiscales a las que están sujetos los contribuyentes sean los correctos y se presenten con oportunidad de acuerdo a las fechas previamente señaladas por las autoridades competentes.

Cabe mencionar que dichas autoridades pueden ser el SAT (Servicio de Administración Tributaria), IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social), INFONAVIT (Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores), entre otras. La auditoría fiscal es de suma importancia, pues una de sus finalidades es vigilar que los contribuyentes estén debidamente registrados ante el SAT y que en la medida que sea posible presenten en tiempo y forma el pago de sus impuestos. Es importante resaltar que la auditoría fiscal es de gran ayuda para alentar a los contribuyentes a que cumplan con la presentación de sus declaraciones y que además la información presentada en ellas sea la correcta, de lo contrario no se estaría cumpliendo adecuadamente con las obligaciones a las que está sujeta una entidad por parte de la autoridad.

Algunas razones por las que la auditoría fiscal tiene la necesidad de revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales:

La auditoría por programas surge con el propósito de verificar que los recursos humanos, materiales, económicos y presupuestales que se han asignado y contemplado dentro de los programas previamente diseñados por autoridades específicas, sean alcanzados y aprovechados de acuerdo a las expectativas planeadas y dentro del periodo establecido.

Las auditorías derivadas de estudios económicos consisten en detectar la causa de la revisión del pago de impuestos mediante el desarrollo de programas que tienen la capacidad de medir los factores económicos

Auditorías consecuencia de otras auditorías o compulsas. El término “compulsa” se relaciona con la técnica de auditoría “confirmación”, es decir, compulsa se entiende como aplicar con mayor profundidad esta técnica.

Consiste en recabar información escrita acerca de la empresa que se está auditando con la ayuda de personas ajenas a ella y que sin embargo tengan una relación tan estrecha que se puede confiar en su veracidad.

Cabe mencionar que en la auditoría fiscal la compulsa es uno de los procedimientos que se utiliza con mayor frecuencia.

Auditorías por denuncia. Cuando existe una denuncia contra un contribuyente que no ha enterado correctamente el pago de sus impuestos y siempre y cuando existan pruebas de ello, es indispensable llevar a cabo una auditoría para corroborar los hechos y tomar las medidas correspondientes.

Cuando se ha realizado una auditoría y existen algunas desviaciones, en ocasiones es conveniente que las autoridades correspondientes tomen las medidas necesarias para vigilar el año siguiente si la empresa ha corregido y cumplido con las obligaciones que le corresponden.

Cuando la información que presenta el contribuyente en sus declaraciones es excesivamente diferente a las complementarias presentadas es indispensable que la autoridad realice una revisión.

Para llevar a cabo este proceso de fiscalización y detectar si existe alguna desviación en el pago de impuestos, la autoridad correspondiente se vale de algunos medios como pueden ser la revisión de dictámenes cuando se realizan para fines fiscales, las visitas domiciliarias o la revisión de las declaraciones presentadas.

    b) De estados financieros. Como su nombre lo indica, es la revisión que se efectúa a los estados financieros básicos de una empresa con la finalidad de emitir una opinión sobre la correcta aplicación y apego a la reglamentación emitida por las Normas de Información Financiera (NIF).

La opinión debe ser expresada por un profesional y experto en el análisis de la información financiera, es decir, por un contador público que es el único profesional reconocido para emitir un dictamen.

La independencia de este profesional juega un papel muy importante, pues le permitirá ser imparcial ante los hechos o circunstancias que se le presenten. Además, debe recabar la información necesaria para que de acuerdo a su propio criterio y atendiendo los lineamientos previamente establecidos exprese una opinión llamada dictamen.

c) Interna. Es la revisión que se efectúa por personal de la propia empresa, la cual tiene el objetivo de informar sobre las deficiencias detectadas y las recomendaciones que se hacen en beneficio de mejorar las cuestiones administrativas, operacionales, financieras, de control interno, entre otras. El área encargada es independiente a las demás áreas de la empresa, pues de esa forma mantiene su independencia en cierto grado, es decir, no es un área completamente independiente pues las observaciones correspondientes tendrán que reportarse a la Dirección General de la empresa. Por lo general está ubicada dentro del organigrama de la empresa a nivel staff, eso le permitirá ser objetivo en su revisión.

     d) Operacional. Es la revisión a la operación de una entidad, donde el objetivo es brindar apoyo con las recomendaciones y observaciones pertinentes, dichas recomendaciones tendrán que ser atendidas para mejorar el servicio.

    e) Administrativa. Es la que se encarga de revisar, evaluar y dar cumplimiento a los elementos o etapas que integran el proceso administrativo; es decir, a la planeación, organización, dirección y control.

     f) Integral. Es una revisión que integra aspectos financieros, administrativos y operacionales. Esta es una auditoría más completa puesto que se enfoca a varios aspectos de la empresa, con ello se pretende que las recomendaciones sean más amplias.

 g)Gubernamental. Es la auditoría que se realiza a dependencias gubernamentales, por lo que los lineamientos a seguir en su revisión llevan una mecánica un poco diferente a la que observamos en los otros tipos de auditoría; esta revisión incluye aspectos financieros, administrativos y operacionales como en la auditoría integral, con la diferencia que esta revisión está encaminada a los resultados obtenidos por programas realizados y en función al apego y cumplimiento de las disposiciones legales a las que esté sujeta la entidad pública. La clasificación de la Auditoría Gubernamental de acuerdo con el ámbito, tipo, contexto y aplicación.

Ámbito (Interna y Externa); Tipo (Financiera, Operacional, Administrativa, Resultado por Programas, De Obras, De Legalidad); Contexto (Integral, Parcial); Aplicación (A unidades, Sustantivas, Adjetivas o de apoyo administrativo, Por Programas, De Actividades).

1.3 Auditoría de Estados Financieros

La auditoría surge con la necesidad del gobierno de mantener controladas y vigiladas a las empresas como consecuencia de algunas causas, entre las cuales podemos mencionar las siguientes:

 Las empresas emitían acciones y valores que colocaban entre el público inversionista.

    

    Las empresas comenzaron a expandirse e invertir no sólo en su propio país sino algunos otros (empresas transnacionales).

 

     Con el crecimiento de las empresas transnacionales se observó que no existía una homogeneidad en el registro de las operaciones.

Ante esta situación los auditores de despachos y contadores públicos de Norteamérica tomaron algunas medidas de control, pues comenzaron por revisar a información financiera de las subsidiarias, filiales, sucursales, empresas transnacionales, entre otras, sin embargo, no tuvo mucho éxito pues no se tenían las mismas bases, reglas o lineamientos a seguir en la aplicación de la auditoría, así como de la teoría y técnica contable en Estados Unidos y otros países.

1.4 Enfoques de la auditoría en profesiones distintas a la contaduría púbica

En algunas ocasiones los auditores necesitan del apoyo de otras prestaciones buscando brindar un mejor servicio; sin embargo no hay que perder de vista que si el contador público acepta la participación de un especialista tendrá que responsabilizarse de la capacidad de éste en la realización del trabajo, sin olvidar mencionar esta situación a su cliente. Asimismo, es importante aclarar que hoy en día existen diversos tipos de auditoría para examinar el control de calidad, los procesos electorales, etc.

Por otra parte no hay que olvidar que si se encuentra limitada la independencia del contador público (auditor) no deberá aceptar el trabajo que se le ofrece, pues no sería objetivo en la opinión que rinda como resultado de su trabajo.